Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса всегда учитывается на балансе арендатора. При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя, так и на балансе арендатора - в зависимости от условий договора.
Методика учета операций, связанных с арендой имущества, соответствует Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.
Имущество, передаваемое в текущую аренду, должно отражаться в бухгалтерском учете арендодателя обособленно. Для этого организация-арендодатель открывает на соответствующих счетах учета имущества отдельные субсчета.
Передача имущества арендатору отражается внутренней записью на счетах учета имущества:
ДЕБЕТ 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»
КРЕДИТ 01 «Собственные основные средства» - передан в аренду объект основных средств.
В том случае, когда договором аренды не предусмотрен выкуп арендованного имущества по истечении срока аренды, а также в связи с досрочным расторжением договора, арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом амортизации или в состоянии, обусловленном договором.
Возврат арендованного имущества отражается в учете такой внутренней записью:
ДЕБЕТ 01 «Собственные основные средства»
КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду» - возвращен по окончании аренды объект основных средств.
Если земельный участок не является собственностью арендодателя, то его передача и возврат должны отражаться на соответствующих субсчетах, открытых к забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства».
Если предприятие приобретает имущество, специально предназначенное для сдачи в аренду, то его следует учитывать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учет арендной платы.
Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, то в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н) сумма арендной платы у арендодателя считается выручкой.
Таким образом, организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своего имущества, должны рассматривать арендную плату как доход от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».
По кредиту указанного субсчета собирается информация о величине арендной платы, причитающейся арендодателю в отчетном периоде. Расходы, связанные с ее получением, учитываются по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». На основе сопоставления дебетового оборота по счету 90-2 и кредитового оборота по счету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль, убыток), который отражается на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». По окончании месяца финансовый результат присоединяется к балансовой прибыли (счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности»).
Если же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Операционные доходы в соответствии с пунктом 11 ПБУ 9/99 подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы причитающейся арендной платы в данном случае накапливаются по кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы». Расходы, связанные с арендными сделками, отражаются по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы». Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по счету 91-1 определяется сальдо, которое отражается на счете 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и показывает конечный финансовый результат - прибыль или убыток.
Договором аренды может быть предусмотрено предварительное внесение арендатором арендной платы в счет будущих периодов. Если предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды является предметом деятельности организации, то поступление арендной платы в счет будущих периодов рассматривается как обычный авансовый платеж и отражается в учете на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то суммы арендной платы, поступившие в счет будущих периодов, отражаются в учете арендодателя на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
Согласно пункту 15 ПБУ 9/99 доходы от предоставления имущества в аренду признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при соблюдении трех условий:
арендодатель имеет право на получение арендной платы, вытекающее из договора аренды;
сумма арендной платы может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате начисления арендной платы произойдет увеличение экономических выгод арендодателя.
Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, арендодатель принимает к учету не доходы, а кредиторскую задолженность.
Учет затрат по содержанию переданного в аренду имущества.
В соответствии с законодательством в общем случае стороны договора имеют возможность самостоятельно определить порядок проведения всех видов ремонта в договоре аренды.
Если в договоре аренды (кроме договора аренды транспортного средства) не установлен порядок проведения ремонта переданного в аренду имущества, то эта обязанность возлагается на арендодателя. В свою очередь арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Существуют два возможных варианта проведения ремонта в соответствии с условиями договора аренды.
Рассмотрим вариант, когда обязанность проведения ремонта за свой счет возложена на арендодателя.
В соответствии с законом либо с договором аренды арендодатель может производить ремонт как собственными силами (хозяйственным способом), так и силами стороннего подрядчика (в том числе арендатора).
У арендодателя стоимость проведенного ремонта сданных в аренду основных средств может быть учтена как расходы, связанные с извлечением доходов (арендной платы), на счете 91 «Прочие доходы и расходы» или на счете 20 «Основное производство» в зависимости от того, какое значение имеет аренда в производственной деятельности организации.
В учетной политике арендодателя может быть предусмотрено создание резерва расходов на ремонт основных средств.
В этом случае в себестоимость продукции включаются ежемесячные отчисления на образование резерва. В учете делается такая проводка:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».
Фактические затраты на проведение ремонта осуществляются за счет начисленной суммы резерва.
Иногда обязанность по проведению ремонта арендованного имущества за свой счет возлагается на арендодателя, но фактически ремонт выполняется арендатором (за счет средств арендодателя). Чаще всего арендатор выполняет ремонт в счет причитающейся с него по договору арендной платы.
В этом случае операции, связанные с проведением ремонта, отражаются в учете предприятия-арендодателя следующим образом:
ДЕБЕТ 20 (26) «Основное производство» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
Отражена стоимость выполненного арендатором ремонта;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
Учтен НДС по выполненному ремонту;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором» КРЕДИТ 90 (91) «Продажи»
Стоимость выполненного ремонта засчитана в счет арендной платы.
Теперь рассмотрим второй вариант, когда в соответствии с договором аренды обязанность проведения ремонта за свой счет возложена на арендатора.
Если ремонт проводится арендатором за свой счет, в бухгалтерском учете арендодателя затраты по ремонту основных средств не отражаются.
Если арендодатель по каким-либо причинам, не связанным с неисполнением арендатором своих обязанностей по договору аренды, несет расходы, связанные с проведением ремонта переданного в аренду имущества, то все понесенные им расходы либо возмещаются ему арендатором (при наличии данного соглашения в договоре), либо погашаются за счет собственных средств.
Если арендатор возмещает арендодателю все понесенные им расходы на проведение ремонта переданного в аренду имущества, то имеет место факт оказания арендодателем арендатору дополнительных возмездных услуг по ремонту арендованного имущества. Соответственно, в бухгалтерском учете арендодателя оказание данных услуг должно отражаться так же, как и оказание любых других услуг, сторонним организациям.
В случае, когда необходимость в проведении ремонта возникла у арендодателя в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) арендатором своих обязанностей по договору аренды, то речь должна идти о возмещении арендатором убытков, причиненных им арендодателю.
Если организация сдает в аренду имущество, специально предназначенное для сдачи в аренду и учитываемое на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», затраты на проведение ремонта учитываются в порядке, аналогичном порядку учета затрат по содержанию объектов основных фондов.
Учет санкций, предъявленных арендатору.
Если арендатор принял имущество, но нарушил условия его использования (обращения) и хранения по договору, арендодатель вправе предъявить претензии за нарушение договорных обязательств. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 486 ГК РФ он вправе требовать от арендатора оплаты стоимости имущества и уплаты процентов за причиненный вред (ущерб).
Согласно статье 395 ГК РФ размер процентов определяется в месте нахождения юридического лица учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.
Если убытки, вызванные неправомерным пользованием денежными средствами кредитора, превышают сумму процентов, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.
В пункте 8 ПБУ 9/99 установлено, что штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров учитываются в составе внереализационных доходов. Эти доходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
В бухгалтерском учете организации санкции за нарушение условий договоров учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
Для целей налогообложения доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, также подлежат включению в состав внереализационных доходов.
В бухгалтерском учете арендодателя отражение операций по признанию и предъявлению штрафных санкций отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
Предъявлена претензия арендатору;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
Учтен НДС с суммы выставленной арендатору претензии;
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Получены денежные средства по претензии.
Аренда основных средств означает, что объект основных средств (ОС) предоставляется во временное владение и пользование или во временное пользование. Сторона, которая сдает объект ОС в аренду, именуется арендодателем, а получившая сторона - арендатором (ст. 606 ГК РФ). Об учете арендованных основных средств у обеих сторон договора аренды расскажем в этом материале.
Как ведет учет арендатор
Полученный в аренду объект ОС у арендатора должен учитываться обособленно от его собственного имущества. Для учета используется не балансовый счет 01 «Основные средства», а забалансовый 001 «Арендованные основные средства» (п. 5 ПБУ 1/2008 , ). По дебету счета 001 арендованный объект ОС приходуется в оценке, указанной в договоре аренды.
Порядок учета арендных платежей у арендатора зависит от того, как именно используется арендованное ОС. В зависимости от этого арендные платежи могут учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов. В отдельных случаях арендная плата может относиться на увеличение стоимости собственного объекта основных средств.
Это означает, что бухгалтерские проводки у арендатора на арендную плату будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Бухучет у арендодателя
Главный вопрос, который возникает у арендодателя при признании дохода от сдачи в аренду объекта ОС, какой доход такая аренда формирует: от обычных видов деятельности или прочий. Зависит это от того, является ли предоставление ОС в аренду предметом деятельности арендодателя. Если да, доходы и расходы по аренде относятся к , если нет - учитываются как (через счет 91) (п.п.5 , ПБУ 9/99 , п.п.5 , 11 ПБУ 10/99).
Основанием для признания аренды предметом деятельности являются существенность, систематичность и иные критерии, определенные организацией в .
Типовые бухгалтерские записи по учету аренды у арендодателя представим в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Получена от арендатора арендная плата | 51, 50 и др. | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| Начислена арендная плата арендатору | 62 | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
| Начислен НДС с арендной платы | 90, субсчет «НДС» или 91, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Отражены расходы, связанные с предоставлением объекта ОС в аренду | 20 «Основное производство» или 91, субсчет «Прочие расходы» | 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. |
Сданный в аренду объект ОС учитывается у арендодателя либо на отдельном субсчете к счету 01, либо (если объект ОС специально приобретался для сдачи в аренду) - к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Комментарий
С 1 января 2018 года учреждения всех типов при ведении бухгалтерского (бюджетного) учета и составлении отчетности применяют федеральный стандарт "Аренда", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее - СГС "Аренда", Стандарт). Методические рекомендации по применению СГС "Аренда" доведены письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее - Методические рекомендации). Соответствующие изменения в связи с введением Стандарта внесены в инструкции по ведению бухгалтерского учета для учреждений госсектора.
Положения СГС "Аренда" и федерального стандарта "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"), применяются одновременно.
Сфера применения
СГС "Аренда" применяется при отражении в учете получения (предоставления) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договорам:
- аренды (имущественного найма);
- безвозмездного пользования.
Отношения по договору аренды, в т.ч. финансовой аренды (лизинга), договору безвозмездного пользования регулируются гл. 34 , 36 ГК РФ соответственно. Особенности договора финансовой аренды (договора лизинга), стороной которого является государственное или муниципальное учреждение, установлены Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ .
Для применения СГС "Аренда" имеет значение, какая из сторон договора будет выполнять обязательства по содержанию имущества. Положениями Стандарта следует руководствоваться, только если такие обязательства возлагаются на пользователя имущества. Также пользователь должен выполнять иные условия, оговоренные при передаче объектов.
О том, что пользователь (арендатор, ссудополучатель) исполняет обязательства по содержанию имущества, можно говорить, если он:
- заключает договоры (контракты) на содержание имущества, осуществляет расходы самостоятельно;
- возмещает передающей стороне (арендодателю, ссудодателю) расходы по содержанию имущества.
Положения СГС "Аренда" не применяются при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за учреждениями с целью выполнения возложенных полномочий (п. 10 Стандарта).
Также не следует применять СГС "Аренда", если учреждение передает объекты нефинансовых активов иным учреждениям (органам власти) для выполнения функций (полномочий), однако обязанности по содержанию имущества остаются у передающей стороны. Иными словами, если учреждение создано собственником имущества в целях организационно-технического обеспечения других учреждений и органов власти, классификация объектов учета аренды не осуществляется. Передача такого имущества отражается в порядке, который действовал до применения СГС "Аренда" (до 1 января 2018 г.):
- передающей стороной - на соответствующих счетах аналитического учета счета 101 00 "Основные средства", одновременно на забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование";
- принимающей стороной - на счете 01 "Имущество, полученное в пользование".
Стандарт не применяется при отражении в бухгалтерском учете объектов, которые возникают при предоставлении:
- участков недр - в целях геологического изучения недр, разведки и (или) добычи полезных ископаемых (нефти, природного газа, иных аналогичных невозобновляемых ресурсов);
- биологических активов - во временное владение и пользование или во временное пользование;
- материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (в части принятия на учет нематериальных активов) - во временное пользование.
Право пользования программными продуктами к материальным ценностям не относится. Передача прав на результаты интеллектуальной деятельности регулируется частью четвертой ГК РФ . Положения о договорах аренды или безвозмездного пользования в этом случае не применяются. Следовательно, на предоставление (получение) прав пользования нематериальными активами требования СГС "Аренда" не распространяются.
В инструкцию, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), не вносились изменения в части учета нематериальных активов, полученных в пользование учреждением (лицензиатом). Согласно п. 66 Инструкции № 157н такие объекты по-прежнему учитываются на забалансовом счете 01 по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Классификация объектов - операционная или финансовая аренда
СГС "Аренда" предусмотрено два вида аренды - операционная и финансовая (неоперационная). Классификация объекта учета аренды относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.
Классификация объектов учета зависит:
- от предполагаемого срока использования имущества по отношению к оставшемуся сроку полезного использования;
- величины арендных платежей по отношению к справедливой стоимости объекта;
- соблюдения иных условий, предусмотренных пп. 12 - 16 СГС "Аренда" .
В таблице представлена сравнительная характеристика условий, при соблюдении которых объекты квалифицируются в качестве объектов операционной или финансовой (неоперационной) аренды.
| № п/п | Операционная аренда | Финансовая (неоперационная) аренда |
|---|---|---|
| 1 | Срок пользования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования | Срок пользования имуществом сопоставим с оставшимся сроком полезного использования |
| 2 | Общая сумма арендной платы (платы за пользование имуществом за весь срок пользования), выкупной цены ниже и несопоставима со справедливой стоимостью имущества | Сумма всех арендных платежей (ожидаемых экономических выгод арендодателя) сопоставима со справедливой стоимостью имущества |
| 3 | Арендные платежи являются только платой за пользование имуществом (арендной платой) | Передача права собственности на имущество арендатору по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей выкупной цены |
| 4 | Передача в пользование земельных участков (иных непроизведенных активов) | Передача специализированного имущества, которое только пользователь (арендатор) может использовать без существенных изменений (реконструкций, модификации) |
| 5 | Обязанность пользователя имущества вернуть объект по завершении права пользования в состоянии, позволяющем правообладателю (собственнику) использовать его в дальнейшем | Передаваемое имущество не может быть заменено другим имуществом без дополнительных финансовых расходов |
| 6 | Приоритетное право арендатора на продление договора аренды на дополнительный срок при сохранении прежнего уровня арендных платежей либо арендной платы, в т.ч. ниже рыночного | |
| 7 | Убытки (прибыль) от изменений справедливой стоимости передаваемого имущества в течение срока договора относятся на пользователя имущества | |
| 8 | Рассрочка по оплате арендных платежей (арендной платы и (или) выкупной стоимости имущества) |
Если при наличии одного или нескольких признаков операционной аренды иные условия пользования имуществом соответствуют признакам финансовой (неоперационной) аренды, в учете признаются объекты неоперационной (финансовой) аренды.
Срок полезного использования объекта учета аренды - это срок, в течение которого учреждение планирует использовать объект в тех целях, ради которых он был получен. При сопоставлении срока пользования имущества согласно договору и оставшегося срока полезного использования нужно исходить из обязанности пользователя вернуть объект по окончании договора в состоянии, позволяющем правообладателю (собственнику) использовать его в дальнейшем.
Цель амортизации состоит в накоплении денежных средств, на которые после полного износа объектов приобретаются новые активы (п. 84 Инструкции № 157н). Срок полезного использования объекта может быть больше, чем срок начисления амортизации, поэтому сопоставлять его и оставшийся срок амортизации передаваемого имущества в целях применения СГС "Основные средства" некорректно.
Передача государственного (муниципального) имущества, которое составляет казну, органом по управлению этим имуществом классифицируется для целей Стандарта в качестве объектов учета аренды. Исключение - закрепление государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за учреждениями (п. 10 СГС "Аренда").
Анализ признаков операционной и финансовой аренды показывает, что в большинстве случаев у учреждений возникают объекты операционной аренды. К финансовой аренде чаще всего относится передача основных средств в лизинг.
Если по договору предоставляются в пользование помещения на час, такой договор все равно будет считаться договором аренды. Определение вида договора зависит от его существенных условий. Для договора аренды существенным является условие о предмете договора - предоставление в пользование за плату. Также существенным условием считается объект - имущество, которое предоставляется в аренду. При этом срок, на который имущество сдается арендатору, существенным условием не является и не влияет на определение сущности договора.
По нашему мнению, при передаче в пользование имущества на любой срок необходимо руководствоваться СГС "Аренда". В то же время учет операций должен отвечать критерию рациональности (п. 74 СГС "Концептуальные основы"). Он означает, что затраты на представление информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности не должны превышать ее полезность и преимущества от ее использования. Аналогичное положение содержит п. 3 Инструкции № 157н.
Затраты на представление информации в отчетности включают:
- затраты на сбор, регистрацию, подтверждение, раскрытие используемых допущений и методологии формирования;
- затраты на представление пользователям.
При отражении в учете тех или иных операций учреждение должно сопоставить трудозатраты на получение информации и ее ценность для пользователей. В учетной политике целесообразно закрепить, какие объекты учета операционной аренды учреждение фиксирует на счетах бухгалтерского учета, а какие нет.
Объекты учета операционной аренды
У передающей стороны (арендодателя) основными объектами учета при операционной аренде являются:
- расчеты по арендным платежам с пользователем имущества - счет 0 205 21 000 "Расчеты по доходам от операционной аренды";
- информация об объектах имущества, переданных в пользование - забалансовый счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)";
- ожидаемый доход от арендных платежей за весь срок пользования имуществом на дату заключения договора - счет 0 401 40 121;
- доходы (расчеты) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) - счета 0 205 35 000 " Расчеты по условным арендным платежам", 0 401 10 135 "Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам". Условными арендными платежами считаются суммы компенсации коммунальных, эксплуатационных расходов, которые уплачиваются арендатором сверх арендной платы.
Об основных мероприятиях по выявлению и оценке арендодателем объектов операционной аренды при первом применении Стандарта, а также о формировании входящих остатков по объектам учета аренды в ред. 2 "1С:БГУ 8" читайте .
При сдаче в аренду объектов недвижимого имущества нередко возникает вопрос, переводить ли такие объекты в состав инвестиционной недвижимости на счет 101 13. При решении этого вопроса нужно руководствоваться следующими положениями.
Согласно Методическим рекомендациям (доведены письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237) к инвестиционной недвижимости относится полученное (созданное, приобретенное) имущество для целей предоставления его в аренду (субаренду). Право учреждения на предоставление государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено учредительными документами в качестве основного вида деятельности.
Таким образом, к объектам инвестиционной недвижимости относятся не все объекты, которые передаются в аренду, а только те из них, которые специально получены (приобретены) для этих целей. Можно предположить, что группа "Инвестиционная недвижимость" будет только у ограниченного числа специализированных учреждений.
Недвижимость, которую занимает учреждение, не является инвестиционной. К объектам недвижимости, занимаемым учреждением, среди прочего относятся здания, сооружения, отдельные помещения, которые предоставлены в пользование иным правообладателям в рамках операционных арендных отношений для выполнения возложенных на учреждение государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд.
Следовательно, в большинстве случаев передаваемое в аренду имущество не требуется переводить в состав инвестиционной недвижимости. Подробнее читайте .
Учет по договору аренды у казенного учреждения
В учете казенного учреждения - арендодателя необходимо сделать следующие записи:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | Пункт Инструкции № 162н | Примечание | |
|---|---|---|---|---|---|
| дебет счета | кредит счета | ||||
| 1 | КРБ 1 101 3Х 310 (аналитика - МОЛ арендатора) |
КРБ 1 101 3Х 310 |
|||
| 25 | |||||
| 2 | Начислены администратором доходов бюджета: | КДБ 1 205 21 560 | КДБ 1 401 40 121 | , | |
| 3 | Отражены администратором доходов бюджета плановые (прогнозные) назначения текущего года по доходам от операционной аренды | КДБ 1 507 10 121 | КДБ 1 504 10 121 | ||
| 4 | Отражены администратором доходов бюджета плановые (прогнозные) назначения года, следующего за текущим, по доходам от операционной аренды | КДБ 1 507 20 121 | КДБ 1 504 20 121 | ||
| 5 | КДБ 1 401 40 121 | КДБ 1 401 10 121 | В объеме арендных платежей | ||
| 6 | КРБ 1 401 20 ХХХ | КРБ 1 302 ХХ 730 КРБ 1 105 ХХ 440 КРБ 1 104 ХХ 420 КРБ 1 401 50 226 |
|||
| 7 | Приняты денежные обязательства в объеме расходов на содержание переданного имущества | КРБ 1 502 11 ХХХ | КРБ 1 502 12 ХХХ | , | При условии дальнейшего предъявления арендатору |
| По факту предъявления арендатору требований о возмещении затрат на содержание переданного имущества | |||||
| 8 | Признаны администратором доходов бюджета доходы по условным арендным платежам | КДБ 1 205 35 560 | КДБ 1 401 10 135 | , | На основании документа, содержащего сумму возмещения (счета, акта и др.) |
| 9 | Отражены плановые (прогнозные) назначения текущего года по доходам по условным арендным платежам | КДБ 1 507 10 135 | КДБ 1 504 10 135 | Поскольку принимаются денежные обязательства в объеме расходов на содержание переданного имущества, считаем необходимым отражать в плановых назначениях по доходам обязательства арендатора по возмещению затрат на содержание имущества. Операцию можно отражать в момент заключения договора с последующей корректировкой показателей | |
| На дату досрочного прекращения договорных отношений | |||||
| 10 | Возвращен арендатором объект основных средств | КРБ 1 101 3Х 310 (аналитика - МОЛ арендодателя) |
КРБ 1 101 3Х 310 (аналитика - МОЛ арендатора) |
||
| 25 | |||||
| 11 | Сторнирован остаток предстоящих доходов в уменьшение дебиторской задолженности по арендным платежам | КДБ 1 205 21 560 | КДБ 1 401 40 121 | ф. 0504833) | |
| 12 | Уменьшены плановые (прогнозные) назначения по доходам от операционной аренды в размере неполученного дохода | КДБ 1 504 Х0 121 | КДБ 1 507 Х0 121 | На основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) | |
Порядок учета операций по передаче в аренду земельных участков, а также их отражения в "1С:БГУ 8" см. .
Учет по договору аренды у бюджетного (автономного) учреждения
В учете бюджетного (автономного) учреждения - арендодателя необходимо сделать следующие записи:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | Пункт Инструкции № 174н | Пункт Инструкции № 183н | Примечание | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| дебет счета | кредит счета | ||||||||
| На дату классификации объекта аренды | |||||||||
| 1 | Передан объект основных средств арендатору | КРБ Х 101 ХХ 310 (аналитика - МОЛ арендатора) |
КРБ Х 101 ХХ 310 (аналитика - МОЛ арендодателя) |
В размере балансовой стоимости переданного имущества | |||||
| 25 | |||||||||
| 2 | Начислены учреждением:
|
КДБ 2 205 21 560 | КДБ 2 401 40 121 | , | , | В сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом | |||
| 3 | Отражены плановые (прогнозные) назначения текущего года по доходам от операционной аренды | КДБ 2 507 10 121 | КДБ 2 504 10 121 | , | , | В объеме обязательств арендатора, подлежащих исполнению в текущем году | |||
| 4 | Отражены плановые (прогнозные) назначения года, следующего за текущим, по доходам от операционной аренды | КДБ 2 507 20 121 | КДБ 2 504 20 121 | , | , | В объеме обязательств арендатора, подлежащих исполнению в году, следующем за текущим | |||
| Равномерно (ежемесячно) или в соответствии с графиком получения арендных платежей | |||||||||
| 5 | Признаны доходами текущего финансового года предстоящие доходы от права пользования активом | КДБ 2 401 40 121 | КДБ 2 401 10 121 | , | , | В объеме арендных платежей | |||
| 6 | Начислен НДС на арендную плату | КДБ 2 401 10 121 | КДБ 2 303 04 730 | , | , | В момент начисления доходов текущего года | |||
| На дату расходов по содержанию имущества | |||||||||
| 7 | Признаны расходы по содержанию переданного имущества (эксплуатационные и коммунальные расходы, техобслуживание, текущий ремонт) | КРБ 2 401 20 ХХХ | КРБ 2 302 ХХ 730 КРБ 2 105 ХХ 440 КРБ 2 104 ХХ 420 КРБ 2 401 50 226 |
, | КДБ 2 504 Х0 121 | КДБ 2 507 Х0 121 | , | На основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) | |
Передача в аренду части объекта
1 Если доход текущего года от предоставления права пользования активом признается в соответствии с графиком получения арендных платежей, разница между кредитовым показателем (остатком) по счету 0 401 40 121 и дебетовым показателем (остатком) по счету 0 205 21 000 отражает:
- при отрицательном значении - дебиторскую задолженность арендатора по платежам, срок уплаты которых наступил согласно графику;
- положительном значении - объем предварительных (авансовых) платежей, полученных ранее предусмотренных графиком сроков.
Аренда основных средств - это передача объекта во временное пользование. Арендодатель передает арендатору основное средство по договору аренды. Срок аренды может быть любой: менее года - краткосрочная аренда, более года - долгосрочная аренда.
Договор аренды может предусматривать переход права собственности на арендуемое основное средство.
Как происходит бухгалтерский учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора, какие проводки должны отразить обе стороны. Как учитываются расходы на ремонт и реконструкцию арендованного объекта?
Бухгалтерский учет аренды ОС у арендодателя
Сдача в аренду основных средств может быть обычным видом деятельности организации, а может быть и разовой операцией. При этом счет учета доходов и расходов от арендных операций различный.Если процесс передачи в аренду основных средств - это обычный вид деятельности предприятия, то используется счет 90 «Продажи».
Все расходы, связанные с передачей объекта основных средств в аренду, собираются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 26, 44). После чего в конце месяца списываются одной суммой в дебет сч. 90 проводкой Д90/2 К20, 23, 26, 44. В качестве расходов может выступать амортизация, которую арендодатель продолжает начислять каждый месяц, или расходы на ремонт, если он выполняется арендодателем.
Все доходы, связанные с передачей объекта в аренду, отражаются по кредиту сч. 90, в частности, это поступающие арендные платежи, проводка Д76 К90/1.
По окончании отчетного период на сч. 90 определяется финансовый результат, прибыль или убыток, которые отражается на сч. 99.
Если передача ОС в аренду - это разовая операция, то для отражения арендных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы по объектам, сданным в аренду, отражаются по дебету сч. 91, доходы в виде арендных платежей по кредиту сч. 91.
Арендные платежи должны включать НДС, поэтому арендодатель должен начислить НДС с полученных платежей (проводка Д91/2 (90/2) К68) и уплатить его в бюджет.
Проводки, которые выполняются в бухгалтерском учета арендодателя:
Бухгалтерский учет у арендатора
Арендатор принимает основное средство по договору аренды на забалансовый счет 001, отражает по дебету этого счета стоимость объекта, указанную в договоре аренды.Амортизацию по арендованным ОС организация не начисляет.
Арендные платежи, которые платит организация списываются в счета учета расходов по обычным видам деятельности проводкой Д20 (44) К76.
Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор имеет право выделить НДС и направить его к вычету (проводки Д19 К76 и Д68.НДС К19).
Уплата арендных платежей арендодателю отражается проводкой Д76 К51.
При возврате арендуемого имущества, оно снимается с забалансового счета 001 (К001).
Проводки по учету арендованных основных средств у арендатора:
Выкуп арендатором арендованного основного средства
Если организация решила выкупить арендованное основное средство, то при этом она должна оплатить выкупную стоимость арендодателю (проводка Д76 К51).Как обычно, при поступлении основного средства на баланс предприятия все расходы, связанные с его поступлением собираются на 08 счете. Так и в этом случае.
Выкупная стоимость, которую организация заплатила арендодателю за основное средств, взятое ранее в аренду, относится к капитальным вложениям в это основное средство и отражается на 08 счете (проводка Д08 К76).
Уплаченные ранее арендные платежи также относятся к вложениям в основное средств и также отражаются на 08 счете. Эти платежи будут считаться начисленной амортизацией по объекту, проводка имеет вид Д08 К02.
После чего объект вводится в эксплуатацию проводкой Д01 К08.
Проводки при выкупе арендованного основного средства:
Ремонт арендованного ОС
1. Ремонт за счет арендатораТекущий ремонт может быть проведен самим арендатором за свой счет, тогда все расходы на ремонт списываются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. В качестве расходов могут выступать потраченные материалы (проводка Д20 (44) К10), зарплата работников организации, занятых в ремонте (проводка Д20 (44) К70), услуги сторонних организаций (проводка Д20 (44) К76).
Проводки по учету расходов на ремонт у арендатора:
2. Ремонт за счет арендодателя
Если договор аренды предусматривает ремонт основных средств за счет арендодателя, то расходы арендатора могут быть зачтены в счет будущих арендных платежей. При этом все расходы арендатора на ремонт по-прежнему списываются на 20 или 44 счет проводками, указанными выше.После чего все расходы на ремонт, собранные на 20 (44) счете списываются в дебет сч. 76, на котором ведется учет всех арендных платежей, проводка Д76 К20 (44).
В период быстро изменяющейся экономической ситуации на рынке многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить риски по ведению бизнеса. Одним из способов легко изменить место или вид деятельности, диверсифицировать бизнес, является аренда имущества. Особенности данной услуги, способы отражения в учете и проводки по аренде рассмотрим в статье.
Отношения, связанные с возмездным использованием имущества третьих лиц, именуемые арендой, регулируются гл. 34 ГК РФ. Наряду с общими положениями кодекс устанавливает особенности использования отдельных видов имущества: транспортных средств, зданий, сооружений, финансовой аренды. Наиболее часто объектами аренды являются помещения под офис, нежилые помещения для производственных нужд, автомобили, оборудование и другие основные средства:
Учет арендуемого имущества и сумм арендной платы необходимо вести у арендодателя и у арендатора. Величина арендной платы – калькуляционная единица, которая зависит от условий договора. В частности, существенными условиями при определении арендной платы могут быть:
- Кто оплачивает текущие расходы по содержанию имущества;
- Каков срок аренды и подлежит ли договор государственной регистрации;
- Предусмотрена ли возможность выкупа объекта аренды;
- Предусмотрена ли возможность передачи объекта в субаренду;
- Включает ли аренда транспортного средства услуги экипажа.
Основанием для передачи объекта в аренду является договор и акт приема-передачи арендуемого объекта.
Аренда: отражаем в учете
Отражение в бухгалтерском учете арендных отношений обычно не вызывает затруднений у бухгалтера фирмы, для которой возмездное пользование имуществом третьих лиц носит регулярный характер. Если же договоры аренды для компании – редкий случай, то могут возникнуть вопросы.
Начисление арендной платы — проводки у арендодателя
Договоры по сдаче в аренду могут быть для предприятия основным видом деятельности или единичной сделкой.
В первом случае сбор затрат по обычным видам деятельности проводят на счете 20 (23,25,26,29,44), а выручка отражается на сч.90 «Продажи»:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражена выручка от услуг аренды | Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг |
| 20 (23,25,26,29,44) | 02 | Отражена сумма амортизации по объекту аренды | Бух.справка |
| 90.2 | 20 (23,25,26,29,44) | Списаны амортизация и прочие расходы по аренде | Накладные поставщиков, акты оказанных услуг и пр., бух.справка |
| 90.3 | 68.2 | Отражен НДС по арендной плате | Счет-фактура выданный |
Если сдача имущества в аренду – разовая сделка для арендодателя, то сумму арендной платы включают в состав прочих доходов, а расходы по передаче объекта – в прочие расходы:
Учет имущества, переданного в аренду, при автоматизированном учете удобнее вести у арендодателя на субсчете сч.01 «Основные средства», амортизацию по ним – на отдельном субсчете сч.02.
Начисление арендной платы — проводки у арендатора
Арендатор при получении имущества по акту приема-передачи должен отразить его за балансом следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 001 | — | Принят объект аренды | Акт приема-передачи, договор |
| 20 (23,25,26,29,44) | 76А | Начислена арендная плата проводка | Договор, акт оказанных услуг |
| 19 | 76А | Отражен НДС | Счет-фактура полученный |
| 68.2 | 19 | Принят к вычету НДС | |
| 76А | 51 | Оплачена сумма аренды | Платежное поручение |
| 001 | Объект возвращен арендодателю | Акт приема-передачи |
Учет имущества, полученного по договору лизинга, ведется аналогично.
Если условиями финансовой аренды предусмотрен последующий выкуп объекта арендатором, то бухгалтер отразит это так:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 76 | 51 | Оплачен выкупной платеж | Договор, платежное поручение |
| 08 | 76 | Оприходован объект ОС | Договор, акт формы ОС-1 |
| 19 | 76 | Отражен НДС | Счет-фактура полученный |
| 01 | 08 | Ввод в эксплуатацию объекта | Приказ руководителя |
| 68 | 19 | Принят к вычету НДС |
Ремонтируем арендованное имущество
Капитальный ремонт объекта может осуществляться за счет одной из сторон, что обязательно отражается в договоре.
Ремонт за счет арендатора
Затраты по ремонту, связанные с оплатой труда работникам, расходы на запчасти, услуги обслуживающих организаций арендатор вправе отнести на расходы по обычной (основной) деятельности, если арендуемое имущество используется в соответствии с назначением. Сумму, затраченную на ремонт, списывают проводкой: Дт 20 (44) Кт 10 (70,76).
Ремонт за счет арендодателя
Такой вариант используется на практике не часто, сумма расходов отражается арендатором в счет будущих платежей по аренде такой записью: Дт 76 Кт 20 (44).
Текущий ремонт обычно осуществляет арендатор в ходе эксплуатации имущества, относит на расходы по обычным (Дт 20,44) или прочим (Дт 91.2) видам деятельности, что зависит от назначения и способа применения арендуемого объекта.
Замена
